Zásadní přehodnocení okamžiku uplatnění nároku na odpočet DPH - Rozsudek Soudního dvora EU T-689/24 I.T.A.
3. 3. 2026
Dne 11. února 2026 vydal Soudní dvůr Evropské unie významný rozsudek ve věci T-689/24 I.T.A., který může mít bezprostřední dopad na českou aplikační praxi i samotnou konstrukci § 73 zákona č. 235/2004 o dani z přidané hodnoty.
Soud rozhodoval o předběžné otázce týkající se souladu polské právní úpravy s unijním právem, resp. Směrnicí o DPH. Polský zákon o DPH, obdobně jako český § 73 ZDPH, stanovoval, že nárok na odpočet DPH vzniká nejdříve ve zdaňovacím období, ve kterém daňový subjekt obdrží daňový doklad (tj. fakturu).
Tato konstrukce byla dlouhodobě považována za konformní s unijním právem, a to zejména s odkazem na starší judikaturu, konkrétně rozsudek C-152/02 Terra Baubedarf. Právě tento rozsudek byl ostatně jedním z argumentačních základů pro zakotvení současného znění § 73 českého zákona o DPH v roce 2011.
V aktuálním rozhodnutí však Soudní dvůr provedl zásadní rozlišení mezi hmotněprávními podmínkami vzniku nároku na odpočet, a formálními podmínkami jeho uplatnění. Soud potvrdil, že nárok na odpočet DPH vzniká okamžikem vzniku daňové povinnosti, tedy uskutečněním zdanitelného plnění. Držení daňového dokladu není podmínkou vzniku práva, ale pouze procesní podmínkou jeho realizace vůči správci daně. Rozhodující je přitom okamžik podání daňového přiznání, nikoli konec příslušného zdaňovacího období. Pokud má plátce daňový doklad k dispozici ke dni podání přiznání, musí mu být – při splnění věcných podmínek – umožněno uplatnit odpočet již za období uskutečnění plnění.
Soud se zároveň vypořádal s možným rozporem se starší judikaturou. Vysvětlil, že ve věci Terra Baubedarf daňový subjekt neměl daňový doklad k dispozici ani ke dni podání přiznání. Původní široká interpretace tohoto rozsudku – tedy že samotné obdržení faktury určuje období nároku – je podle současného výkladu překonaná. Soud konstatoval, že právní úprava, která systematicky odsouvá možnost uplatnit odpočet pouze z důvodu pozdějšího doručení daňového dokladu, je v rozporu se zásadou daňové neutrality a zásadou proporcionality tak, jak je vnímá směrnice o DPH. Členské státy mohou přijímat opatření proti daňovým únikům, tato opatření však nesmějí fakticky negovat základní konstrukční prvek systému DPH – právo na odpočet.
Daňová správa ČR se k tomuto rozsudku doposud nevyjádřila. Lze i nadále doporučit postup dle zákona o DPH, nicméně přímý účinek rozhodnutí SDEU je zřejmý.
Zdroj: curia.europa.eu a rozsudek Terra Baubedarf
Soud rozhodoval o předběžné otázce týkající se souladu polské právní úpravy s unijním právem, resp. Směrnicí o DPH. Polský zákon o DPH, obdobně jako český § 73 ZDPH, stanovoval, že nárok na odpočet DPH vzniká nejdříve ve zdaňovacím období, ve kterém daňový subjekt obdrží daňový doklad (tj. fakturu).
Tato konstrukce byla dlouhodobě považována za konformní s unijním právem, a to zejména s odkazem na starší judikaturu, konkrétně rozsudek C-152/02 Terra Baubedarf. Právě tento rozsudek byl ostatně jedním z argumentačních základů pro zakotvení současného znění § 73 českého zákona o DPH v roce 2011.
V aktuálním rozhodnutí však Soudní dvůr provedl zásadní rozlišení mezi hmotněprávními podmínkami vzniku nároku na odpočet, a formálními podmínkami jeho uplatnění. Soud potvrdil, že nárok na odpočet DPH vzniká okamžikem vzniku daňové povinnosti, tedy uskutečněním zdanitelného plnění. Držení daňového dokladu není podmínkou vzniku práva, ale pouze procesní podmínkou jeho realizace vůči správci daně. Rozhodující je přitom okamžik podání daňového přiznání, nikoli konec příslušného zdaňovacího období. Pokud má plátce daňový doklad k dispozici ke dni podání přiznání, musí mu být – při splnění věcných podmínek – umožněno uplatnit odpočet již za období uskutečnění plnění.
Soud se zároveň vypořádal s možným rozporem se starší judikaturou. Vysvětlil, že ve věci Terra Baubedarf daňový subjekt neměl daňový doklad k dispozici ani ke dni podání přiznání. Původní široká interpretace tohoto rozsudku – tedy že samotné obdržení faktury určuje období nároku – je podle současného výkladu překonaná. Soud konstatoval, že právní úprava, která systematicky odsouvá možnost uplatnit odpočet pouze z důvodu pozdějšího doručení daňového dokladu, je v rozporu se zásadou daňové neutrality a zásadou proporcionality tak, jak je vnímá směrnice o DPH. Členské státy mohou přijímat opatření proti daňovým únikům, tato opatření však nesmějí fakticky negovat základní konstrukční prvek systému DPH – právo na odpočet.
Daňová správa ČR se k tomuto rozsudku doposud nevyjádřila. Lze i nadále doporučit postup dle zákona o DPH, nicméně přímý účinek rozhodnutí SDEU je zřejmý.
Zdroj: curia.europa.eu a rozsudek Terra Baubedarf